Cra. Mikaela M. Langone
Residencia
Establecimiento permanente: ¿Qué es?
Descubre qué es un establecimiento permanente en Uruguay, su definición legal, implicancias fiscales y cuándo una empresa extranjera debe inscribirse y designar representante ante la DGI. Información clave para empresas que realizan negocios en el país.
¿Qué es un Establecimiento Permanente?
Comencemos exponiendo la definición dada por la normativa vigente (artículo 4 del Título 4 del Texto Ordenado de 2023):
“Cuando un no residente realice toda o parte de su actividad por medio de un lugar fijo de negocios en la República, se entenderá que existe un establecimiento permanente de ese no residente”.
Un poco confusa, ¿no? Vamos a pasarla a un lenguaje coloquial.
Empresa no residente
En primer lugar, tiene que existir una empresa no residente, el concepto está relacionado con una entidad no residente. Así que si no sabes cuándo una empresa se considera residente en Uruguay, te recomiendo la lectura de el artículo que escribí al respecto: Personas jurídicas y su residencia fiscal.
Actividad empresarial
En segundo lugar, el concepto hace referencia al desarrollo de una actividad empresarial, por lo que esa empresa no residente debe estar desarrollando una actividad con el objetivo de obtener una renta.
Sin embargo, no es necesario que la empresa desarrolle la totalidad de sus actividades en Uruguay, basta con que alguna de ellas se lleve a cabo dentro del territorio nacional.
Lugar fijo de negocios
Continuando con la definición, hace mención a un lugar fijo, debido a que se requiere cierto grado de permanencia en el tiempo, no a una única ocasión.
Dentro del territorio uruguayo
Por último, establece que dichas actividades deben llevarse a cabo en la República, es decir, dentro del espacio terrestre, acuático y aéreo bajo jurisdicción uruguaya.
Ahora que vimos cada concepto involucrado en la definición, quizás nos sea más fácil entender qué implica tener un establecimiento permanente en Uruguay:
Cuando una empresa no residente realiza toda o parte de su actividad empresarial dentro del territorio nacional de forma prolongada en el tiempo, y no tiene otra personería jurídica que no sea la entidad del exterior, se considera que dicha empresa tiene un establecimiento permanente en Uruguay.
¿Qué tiene que hacer una empresa extranjera si configura un Establecimiento Permanente?
Si una empresa no residente queda comprendida en una de las situaciones previstas que configuran un establecimiento permanente en Uruguay, debe inscribirse en DGI y comunicar un representante.
El representante debe ser una persona física o jurídica residente uruguaya que la represente ante el Estado en todo lo relacionado con sus obligaciones tributarias. El representante designado por la empresa no residente es solidariamente responsable de las obligaciones tributarias de la misma, es decir, el Estado le puede exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa no residente a la misma empresa o a su representante.
En caso de que la empresa no residente no designe a un representante o no comunique a la DGI el representante designado, se presume que tiene la intención de defraudar, es decir, que quiere evadir el pago de impuestos.
¿Para qué se determina la existencia de un Establecimiento Permanente?
Llegados a este punto, es normal preguntarse: ¿para qué sirve determinar si existe o no un establecimiento permanente en Uruguay?
Muchas veces se piensa que este concepto se utiliza para definir si una renta está gravada en Uruguay o para determinar qué país tiene derecho a cobrar impuestos sobre ella. Sin embargo, esa no es su función principal.
En Uruguay rige el principio de la fuente en el ámbito tributario, según el cual, en términos generales, únicamente están gravadas las rentas generadas en territorio nacional.
Por lo tanto, cuando una empresa extranjera obtiene rentas de fuente uruguaya, la existencia o no de un establecimiento permanente resulta relevante para determinar:
Cuál es el impuesto que debe aplicarse.
Quién es el responsable de su pago.
Cuando existe un establecimiento permanente
Si la empresa no residente desarrolla su actividad en Uruguay a través de un establecimiento permanente, pasa a ser contribuyente del IRAE por las rentas atribuibles a dicho establecimiento.
En este caso, el propio establecimiento permanente es responsable de liquidar y pagar el impuesto correspondiente.
Cuando no existe un establecimiento permanente
Si la empresa extranjera obtiene rentas de fuente uruguaya sin configurar un establecimiento permanente en el país, en principio será contribuyente del IRNR por dichos ingresos.
En estos casos, habitualmente el impuesto se recauda mediante el mecanismo de retención. La empresa uruguaya que contrate con esa empresa extranjera, debe efectuar la retención del impuesto al momento de realizarle un pago y verterlo a la DGI.
¿Cuál es entonces la importancia práctica del concepto?
La definición de establecimiento permanente no determina si una renta es de fuente uruguaya ni si se encuentra gravada.
Su principal utilidad es definir el tratamiento tributario aplicable a las empresas extranjeras que obtienen rentas en Uruguay, estableciendo:
Qué impuesto corresponde aplicar (IRAE o IRNR).
Quién es el responsable de liquidar y pagar dicho impuesto.
Qué obligaciones formales deberá cumplir el contribuyente en Uruguay.
Por eso, al analizar actividades desarrolladas por empresas extranjeras en el país, una de las primeras preguntas que suele plantearse es si existe o no un establecimiento permanente.
